Категория
Бухгалтерский учет и аудит
Тип
реферат
Страницы
99 стр.
Дата
23.02.2014
Формат файла
.html — Html-документ
Архив
997371.zip — 48.96 kb
  • buxgalterskij-uchet-i-audit-rasxodov-na-oplatu-truda-v-torgovoj-organ-2_997371_1.html — 251.45 Kb
  • Readme_docus.me.txt — 125 Bytes
Оцените работу
Хорошо  или  Плохо


Текст работы


--PAGE_BREAK--                                                                         │            │           │

 Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск                            │     ОД     │    10     │

                                                                         │            │           │

 Дополнительный  отпуск  в  связи  с  обучением  с  сохранением  среднего│     У      │    11     │

 заработка работникам, совмещающим работу с обучением                    │            │           │

                                                                         │            │           │

 Сокращенная  продолжительность  рабочего  времени  для   обучающихся без│     УВ     │    12     │

 отрыва от производства с частичным сохранением заработной платы         │            │           │

                                                                         │            │           │

 Дополнительный отпуск, в связи с  обучением  без  сохранения  заработной│     УД     │    13     │

 платы                                                                   │            │           │

                                                                         │            │           │

 Отпуск  по  беременности  и  родам  (отпуск  в  связи   с   усыновлением│     Р      │    14     │

 новорожденного ребенка)                                                 │            │           │

                                                                         │            │           │

 Отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет          │     ОЖ     │    15     │

                                                                         │            │           │

 Отпуск без сохранения заработной  платы,  предоставленный   работнику по│     ДО     │    16     │

 разрешению работодателя                                                 │            │           │

                                                                         │            │           │

 Отпуск  без  сохранения  заработной  платы  в  случаях,  предусмотренных│     ОЗ     │    17     │

 законодательством                                                       │            │           │

                                                                         │            │           │

 Ежегодный дополнительный отпуск без сохранения заработной платы         │     ДБ     │    18     │

                                                                         │            │           │

 Временная нетрудоспособность (кроме случаев, предусмотренных кодом  «Т»)│     Б      │    19     │

 с назначением пособия согласно законодательству                         │            │           │

                                                                         │            │           │

 Временная  нетрудоспособность  без   назначения   пособия   в   случаях,│     Т      │    20     │

 предусмотренных законодательством                                       │            │           │

                                                                         │            │           │

 Сокращенная  продолжительность  рабочего   времени   против   нормальной│     ЛЧ     │    21     │

 продолжительности    рабочего    дня    в    случаях,    предусмотренных            │           │

 законодательством                                                       │            │           │

                                                                         │            │           │

 Время вынужденного прогула в случае признания  увольнения,  перевода  на│     ПВ     │    22     │

 другую работу или отстранения от работы незаконными с восстановлением на│            │           │

 прежней работе                                                          │            │           │

                                                                         │            │           │

 Невыходы  на   время   исполнения   государственных   или   общественных│     Г      │    23     │

 обязанностей согласно законодательству                                  │            │           │

                                                                         │            │           │

 Прогулы (отсутствие на рабочем месте без уважительной причин# в  течение│     ПР     │    24     │

 времени, установленного законодательством)                              │            │           │

                                                                         │            │           │

 Продолжительность  работы  в  режиме  неполного  рабочего     времени по│     НС     │    25     │

 инициативе работодателя в случаях, предусмотренных законодательством    │            │           │

                                                                         │            │           │

 Выходные дни (еженедельный отпуск) и нерабочие праздничные дни          │     В      │    26     │

                                                                         │            │           │

 Дополнительные выходные дни (оплачиваемые)                              │     ОВ     │    27     │

                                                                         │            │           │

 Дополнительные выходные дни (без сохранения заработной платы)           │     НВ     │    28     │

                                                                         │            │           │

 Забастовка (при условиях и в порядке, предусмотренных законом)          │     ЗБ     │    29     │

                                                                         │            │           │

 Неявки по невыясненным причинам (до выяснения обстоятельств)            │     НН     │    30     │

                                                                         │            │           │

 Время простоя по вине работодателя                                      │     РП     │    31     │

                                                                         │            │           │

 Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника     │     НП     │    32     │

                                                                         │            │           │

 Время простоя по вине работника                                         │     ВП     │    33     │

                                                                         │            │           │

 Отстранение от работы (недопущение к  работе)  с  оплатой   (пособием) в│     НО     │    34     │

 соответствии с законодательством                                        │            │           │

                                                                         │            │           │

 Отстранение   от   работы   (недопущение   к   работе)      по причинам,│     НБ     │    35     │

 предусмотренным законодательством, без начисления заработной платы      │            │           │

                                                                         │            │           │

 Время приостановки работы в случае задержки выплаты заработной платы    │     НЗ     │    36     │

                                                                         └────────────┴───────────┘

                        1. Учет рабочего времени

                                                2-я страница формы N Т-12

┌────────┬────────────┬─────────┬──┬───┬────┬───┬──┬───┬────┬──┬───┬───┬────┬───┬───┬───┬───┬──────────┬───┬───┬────┬───┬────┬────┬───┬───┐

│Номер по│  Фамилия,  │Табельный│1 │ 2 │ 3  │ 4 │5 │ 6 │ 7  │8 │ 9 │10 │ 11 │12 │13 │14 │15 │  Итого   │16 │17 │ 18 │19 │ 20 │ 21 │22 │23 │

│порядку │ инициалы,  │  номер  │  │   │    │   │  │   │    │  │   │   │    │   │   │   │   │отработано│   │   │    │   │    │    │   │   │

│        │ должность  │         │  │   │    │   │  │   │    │  │   │   │    │   │   │   │   │   за I   │   │   │    │   │    │    │   │   │

│        │ (специаль- │         │  │   │    │   │  │   │    │  │   │   │    │   │   │   │   │ половину │   │   │    │   │    │    │   │   │

│        │   ность,   │         │  │   │    │   │  │   │    │  │   │   │    │   │   │   │   │  месяца  │   │   │    │   │    │    │   │   │

│        │ профессия) │         │  │   │    │   │  │   │    │  │   │   │    │   │   │   │   │          │   │   │    │   │    │    │   │   │

├────────┼────────────┼─────────┼──┴───┴────┴───┴──┴───┴────┴──┴───┴───┴────┴───┴───┴───┴───┼──────────┼───┴───┴────┴───┴────┴────┴───┴───┤

│   1    │     2      │    3    │                             4                             │    5     │                6                 │

Ответственное лицо       _________ _____________    ___________________

                         должность личная подпись   расшифровка подписи

──────────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────────┬─────────┬────────────┬─────────┐

                                          │       Итого отработано за месяц        │Количест-│ Из них по  │Количест-│

                                          │                                        │   во    │  причинам  │   во    │

┌──┬───┬───┬───┬───┬───┬───┬───┬──────────┼─────┬──────────────────────────────────┤ неявок, ├────┬───────┤выходных │

│24│25 │26 │27 │28 │29 │30 │31 │  итого   │дней │              часов               │  дней   │код │количе-│    и    │

│  │   │   │   │   │   │   │   │отработано│     │                                  │ (часов) │    │ ство  │празднич-│

│  │   │   │   │   │   │   │   │  за II   │     ├───────┬──────────────────────────┤         │    │ дней  │ных дней │

│  │   │   │   │   │   │   │   │ половину │     │ всего │          из них          │         │    │(часов)│         │

│  │   │   │   │   │   │   │   │  месяца  │     │       │                          │         │    │       │         │

│  │   │   │   │   │   │   │   │          │     │       ├──────┬─────┬────────┬────┤         │    │       │         │

│  │   │   │   │   │   │   │   │          │     │       │свер- │ноч- │выходных│    │         │    │       │         │

    продолжение

--PAGE_BREAK--│  │   │   │   │   │   │   │   │          │     │       │хуроч-│ ных │   ,    │    │         │    │       │         │

│  │   │   │   │   │   │   │   │          │     │       │ ных  │     │праздни-│    │         │    │       │         │

│  │   │   │   │   │   │   │   │          │     │       │      │     │  чных  │    │         │    │       │         │

└──┴───┴───┴───┴───┴───┴───┴───┼──────────┼─────┼───────┼──────┼─────┼────────┼────┼─────────┼────┼───────┼─────────┤

                               │    7     │  8  │   9   │  10  │ 11  │   12   │ 13 │   14    │ 15 │  16   │   17    │

┌──┬───┬───┬───┬───┬───┬───┬───┼──────────┼─────┼───────┼──────┼─────┼────────┼────┼─────────┼────┼───────┼─────────┤

Руководитель

структурного подразделения _________ _____________    ___________________ "  " ___________ 20  г.

                           должность личная подпись   расшифровка подписи

Работник кадровой службы  _________ _____________    ___________________ "  " ___________ 20  г.

                          должность личная подпись   расшифровка подписи

                 2. Расчет с персоналом по оплате труда

                                                3-я страница формы N Т-12

───────┬───────────┬──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

 Табе- │ Тарифная  │                                                                                       Вид оплаты

 льный │  ставка   ├──────────────────────────────┬─────────┬────────────────────┬───────────┬────────────────────────

 номер │ (часовая, │                           код│         │                 код│           │                  код

       │ дневная,  ├──────────────────            └─────────┼───────────────     └───────────┼────────────────

       │ (оклад),  │наименование                            │наименование                    │наименование

       │    руб    │                                        │                                │

       │           ├────────────────────────────────────────┴────────────────────────────────┴────────────────────────

       │           │                                                                           корреспондирующий счет

       │           ├─────────────────────┬──────────────────┬────────────────────────────────┬───────────────────────┐

       │           │  корреспондирующий  │                  │                                │                       │

       │           │        счет         │                  │                                │                       │

       │           │                     ├────────┬─────────┼────────────────────┬───────────┼───────────────────────┤

       │           │                     │ сумма, │  часы   │     сумма, руб     │часы (дни) │      сумма, руб       │

       │           │                     │  руб   │  (дни)  │                    │           │                       │

───────┼───────────┼─────────────────────┼────────┼─────────┼────────────────────┼───────────┼───────────────────────┤

   18  │    19     │         20          │   21   │   22    │         23         │    24     │          25           │

───────┼───────────┼─────────────────────┼────────┼─────────┼────────────────────┼───────────┼───────────────────────┤

───────────────────────────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────────────┐

                                                           │                   Прочие                   │

┌────┬────────────────┬───────┬─────────────────┬──────────┼──────────┬───────────┬──────────┬──────────┤

│    │             код│       │              код│          │вид оплаты│корреспон- │сумма, руб│часы (дни)│

└────┼───────────     └───────┼───────────      └──────────┤          │ дирующий  │          │          │

     │наименование            │наименование                │          │   счет    │          │          │

─────┴────────────────────────┴────────────────────────────┤          │           │          │          │

                                                           │          │           │          │          │

─────┬────────────────────────┬────────────────────────────┤          │           │          │          │

     │                        │                            │          │           │          │          │

┌────┼────────────────┬───────┼───────────────────┬────────┤          │           │          │          │

│часы│   сумма, руб   │ часы  │    сумма, руб     │процент │          │           │          │          │

│(дни│                │ (дни) │                   │        │          │           │          │          │

│ )  │                │       │                   │        │          │           │          │          │

├────┼────────────────┼───────┼───────────────────┼────────┼──────────┼───────────┼──────────┼──────────┤

│ 26 │       27       │  28   │        29         │   30   │    31    │    32     │    33    │    34    │

├────┼────────────────┼───────┼───────────────────┼────────┼──────────┼───────────┼──────────┼──────────┤

    продолжение

--PAGE_BREAK--4-я страница формы N Т-12

┌─────┬──────────────────────┬────────────┬────────────┬──────────────────────────────────────────────────────────────────

│Дата │      Отработано      │ Количество │Неотработано│                      Дни неявок на работу

│     ├───────────┬──────────┤ человеко-  │человеко-ча-├─────────┬─────────┬───────────────┬───────┬───────┬─────────────┐

│     │ человеко- │человеко- │    дней    │сов в связи │ежегодный│ежегодный│отпуск в связи │отпуск │  по   │   прочие    │

│     │   дней    │  часов   │  простоев  │с работой в │основной │дополни- │ с обучением с │  по   │болезни│   неявки,   │

│     │           │          │            │   режиме   │оплачива-│ тельный │  сохранением  │береме-│       │ разрешенные │

│     │           │          │            │ неполного  │  емый   │оплачива-│  заработной   │нности │       │законодатель-│

│     │           │          │            │рабочего дня│ отпуск  │  емый   │    платы,     │и родам│       │    ством    │

│     │           │          │            │            │         │ отпуск  │  повышением   │       │       │ (выполнение │

│     │           │          │            │            │         │         │квалификации с │       │       │государствен-│

│     │           │          │            │            │         │         │  отрывом от   │       │       │     ных     │

│     │           │          │            │            │         │         │ производства  │       │       │обязанностей │

│     │           │          │            │            │         │         │               │       │       │   и т.п.)   │

├─────┼───────────┼──────────┼────────────┼────────────┼─────────┼─────────┼───────────────┼───────┼───────┼─────────────┤

│ 35  │    36     │    37    │     38     │     39     │   40    │   41    │      42       │  43   │  44   │     45      │

───────────────────────────────────────────────┬─────────┬───────────┬───────┬─────────────────────┐

                  по причинам                  │  Всего  │Количество │Списоч-│     Численность     │

                                               │человеко-│дополните- │  ная  │     работников      │

┌─────────┬────────┬─────────┬──────────┬──────┤дней явок│   льных   │числен-├───────────┬─────────┤

│    с    │прогулы │массовые │количество│всего │и неявок │ выходных  │ ность │    не     │списочно-│

│разреше- │        │неявки — │человеко- │      │на работу│ человеко- │работ- │учитываемых│   го    │

│   ния   │        │забастов-│   дней   │      │         │ дней при  │ ников │в списочном│состава, │

│работода-│        │  ки в   │выходных и│      │         │пятидневной│       │составе, но│ которые │

│  теля   │        │порядке, │празднич- │      │         │  рабочей  │       │включенных │   не    │

│         │        │предусмо-│   ных    │      │         │  неделе   │       │     в     │включают-│

│         │        │ тренном │          │      │         │           │       │среднеспи- │  ся в   │

│         │        │ законом │          │      │         │           │       │  сочную   │среднес- │

│         │        │         │          │      │         │           │       │численность│писочную │

│         │        │         │          │      │         │           │       │           │ числен- │

│         │        │         │          │      │         │           │       │           │  ность  │

├─────────┼────────┼─────────┼──────────┼──────┼─────────┼───────────┼───────┼───────────┼─────────┤

│   46    │   47   │   48    │    49    │  50  │   51    │    52     │  53   │    54     │   55    │

├─────────┼────────┼─────────┼──────────┼──────┼─────────┼───────────┼───────┼───────────┼─────────┤

Ответственное лицо _________ _____________    ___________________

                   должность личная подпись   расшифровка подписи

Руководитель

структурного подразделения _________ _____________    ___________________

                           должность личная подпись   расшифровка подписи

                           "  " ___________ 20  г.

Приложение 2 Унифицированная форма N Т-53а

                                 Утверждена постановлением Госкомстата РФ

                                                  от 5 января 2004 г. N 1

                                                            ┌───────────┐

                                                            │    Код    │

                                                            ├───────────┤

                                               Форма по ОКУД│  0301050  │

                                                            ├───────────┤

                                                     по ОКПО│           │

───────────────────────────────────────────────────         ├───────────┤

                  наименование организации                  │           │

                                                            │           │

────────────────────────────────────────────────────────────┴───────────┘

               наименование структурного подразделения

                                 Журнал

                    регистрации платежных ведомостей

      за период с "   "______________ 20     г.  по "   "_______________

                                20     г.

Лицо, ответственное за ведение журнала

________________  _________________________________________

     должность              фамилия, имя, отчество

┌───────┬──────────────┬───────────┬─────────┬────────────┬─────────────────────────────────────────┐

│ Номер │  Ведомость   │Наименова- │Структур-│  Сумма по  │                Ведомость                │

│  по   ├──────┬───────┤ние платежа│   ное   │ ведомости, ├────────────────────┬────────────────────┤

│порядку│ дата │ номер │           │подразде-│    руб.    │        сдал        │       принял       │

│       │      │       │           │  ление  │            │подпись │ фамилия,  │подпись │ фамилия,  │

│       │      │       │           │         │            │        │   имя,    │        │   имя.,   │

│       │      │       │           │         │            │        │ отчество  │        │ отчество  │

├───────┼──────┼───────┼───────────┼─────────┼────────────┼────────┼───────────┼────────┼───────────┤

│   1   │  2   │   3   │     4     │    5    │     6      │   7    │     8     │   9    │    10     │

├───────┼──────┼───────┼───────────┼─────────┼────────────┼────────┼───────────┼────────┼───────────┤

│       │      │       │           │         │            │        │           │        │           │

├───────┼──────┼───────┼───────────┼─────────┼────────────┼────────┼───────────┼────────┼───────────┤

    продолжение

--PAGE_BREAK--    продолжение

--PAGE_BREAK--Доля заработной платы, выплачиваемой в не денежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы (ст.131 ТК РФ).

Отмечая последние нововведения в законодательстве, нельзя не сказать, что Постановлением Правительства РФ № 213[10] утвержден новый порядок исчисления среднего заработка. Исчислять средний заработок по-новому бухгалтеры должны с 24 апреля 2003 года. Для расчета среднего заработка в целях ТК РФ учитываются все выплаты, предусмотренные системой оплаты труда, принятой в организации, независимо от источников этих выплат. Примерный перечень таких выплат приведен в пункте 2 постановления № 213:

1) заработная плата, начисленная работникам в соответствии с принятыми системами оплаты труда (по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время; за выполненную работу по сдельным расценкам; за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), комиссионное вознаграждение);

2) заработная плата, выданная в неденежной форме;

3) денежное вознаграждение, начисленное за отработанное время лицам, занимающим государственные должности;

4) начисленные в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорары работников, состоящих в их списочном составе, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;

5) разница в должностных окладах работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу (должность) с сохранением размера должностного оклада по предыдущему месту работы (должности);

6) заработная плата, окончательно рассчитываемая по завершении календарного года, обусловленная системой оплаты труда (в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления);

7) стимулирующие надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) (за профессиональное мастерство, классность, ученое звание, знание иностранного языка и т.д.);

8) компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда (выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата труда в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы);

9) премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;

10) другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.

Обращаем внимание, что последний пункт фактически оставляет перечень открытым. Таким образом, в отличие от ранее действовавшего порядка, при расчете среднего заработка теперь можно учесть любые виды выплат, если они предусмотрены системой оплаты труда, применяемой в организации.

Следует сказать несколько слов и об ответственности работодателя перед работником. В соответствии с главой 38 ТК РФ на работодателя предприятия возлагаются обязанности возместить своим сотрудникам следующие суммы материального ущерба:

ðпричиненного в результате незаконного лишения возможности работника трудиться (статья 234 ТК РФ);

ðза ущерб, причиненный имуществу работника (статья 235 ТК РФ);

ðза задержку выплаты заработной платы (статья 236 ТК РФ);

ðв возмещение морального вреда (статья 237 ТК РФ).

Ответственность в виде возмещения работнику не полученного им заработка наступает во всех случаях незаконного лишения работника трудиться, в том числе: незаконного отстранения работника от работы, его увольнения или перевода на другую работу; отказа работодателя от исполнения или несвоевременного исполнения решения органа по рассмотрению трудовых споров или государственного правового инспектора труда о восстановлении работника на прежней работе; задержки работодателем выдачи работнику трудовой книжки, внесения в трудовую книжку неправильной или не соответствующей законодательству формулировки причины увольнения работника; других случаях, предусмотренных федеральными законами и коллективным договором.

В случае таких нарушений работодатель несет перед работником материальную ответственность.

Рассмотрим далее содержание, сущность и состав расходов на оплату труда.

1.2. Содержание, сущность и состав расходов на оплату труда В современных экономических условиях к числу основных задач любой коммерческой организации относится: максимизация прибыли, оптимизация расходов, обеспечение финансовой устойчивости и создание эффективного механизма управления.

Для работодателя расходы на оплату труда представлены в форме заработной платы, которая является составной частью расходов на персонал. Работодатель в процессе финансово-хозяйственной деятельности несет ряд издержек, которые не относятся ни к оплате труда, ни к выплатам социального характера, но связаны с занятым на предприятии персоналом. Эти расходы диктуются законодательством, практикой деятельности предприятий и вынужденно или добровольно осуществляются работодателем. Такими расходами являются: Единый социальный налог, расходы по поиску и подбору персонала, страхование работников и другие материальные выгоды, получаемые работником за счет работодателя.

Следовательно, расходы работодателя на персонал структурно неоднородны, по-разному связаны с производственной и финансовой деятельностью организации.

Фонд оплаты труда выражает суммарные расходы предприятия на оплату труда работников. Особенность формирования средств на оплату труда и социальные выплаты в современных условиях состоит в том, что предприятия самостоятельно устанавливают размер данного фонда, учитывая состояние рынка, необходимость обеспечения достаточного уровня конкурентоспособности продукции и другие факторы. Определяются эти средства, исходя из количества персонала, работающего по найму, условий их оплаты в соответствии с законодательством, коллективными и трудовыми договорами и результатами труда работающих по найму работников.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Согласно п.2 ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Затраты на оплату труда относятся к расходам по обычным видам деятельности и устанавливаются организацией самостоятельно.

Если мы обратимся к форме № 5 отчетности, то увидим, что итоговая строка раздела 6660 «Затраты, произведенные организацией» разбивается на следующие элементы:

ØМатериальные затраты (610);

ØЗатраты на оплату труда (620);

ØОтчисления на социальные нужды (630);

ØАмортизация (640);

ØПрочие затраты (650).

В зависимости от направления расходов суммы начисленной работникам заработной платы и иных выплат классифицируются на:

1.Выплаты, относимые на фактическую себестоимость приобретаемых активов. Например, в соответствии с ПБУ 6/01, 5/01 основные средства, материально-производственные запасы, приобретаемые организацией, должны приниматься к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. При этом первоначальной стоимостью основных средств, приобретаемых за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение.

Суммы начисленной оплаты труда работников общепроизводственного и общехозяйственного назначения не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением.

2.Выплаты, подлежащие включению в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) в соответствии с требованиями 25 главы Налогового кодекса РФ. Перечень данных выплат приведен в ст. 270 НК РФ.

3.Выплаты, произведенные за счет собственных средств работодателя.

4.Выплаты, распределяемые по другим направлениям затрат. К числу таких выплат можно отнести расходы, связанные с выбытием основных средств в части сумм оплаты труда, начисленной работникам, занятых их демонтажом и реализацией, и единого социального налога.[11]

Заработная плата работников состоит из двух основных частей: постоянной и переменной. Постоянная часть представляет собой базовый оклад работников, который регламентируется запланированным фондом заработной платы, а переменная часть представляет собой доплату, размер которой зависит от общей эффективности работы (прибыли) всего предприятия.

По своему составу расходы по оплате труда можно подразделить на следующие виды:

— базовый оклад;

— премии;

— отпускные;

— компенсационные выплаты;

— Единый социальный налог.

Следует отметить, что изменениями в законодательстве у организации появилась возможность группировать затраты в системе финансового учета для целей управления по следующим направлениям:

Pпо элементам и статьям затрат;

Pпо полной себестоимости отдельных видов продукции;

Pпо местам возникновения затрат.

Кроме того, есть возможность составить отчетность в целях налогообложения. Но все изменения в Плане счетов коснулись лишь учета затрат и формирования себестоимости для производственных предприятий. Комментарии по ведению управленческого учета в Единой системе счетов для сферы обращения отсутствуют. Но проблема состоит не в том, что торговля не производит продукта (продуктом выступают торговые услуги), а в том, что торговля имеет свою специфику, которую необходимо учитывать. Эти особенности мы рассмотрим в п.1.4. дипломной работы.

Общая схема бухгалтерских операций по начислению заработной платы представлена в табл.1.1.

Таблица 1.1

Общая схема бухгалтерских операций по начислению заработной платы

Дебет

Кредит

Содержание проводки

20.2

70

З/п рабочим основного производства

25

70

З/п персоналу

26

70

З/п для администрации

20.2

69

Начислены взносы в фонды соц. страхования

70

68.1

Удержание подоходного налога из з/п

70

68.2

Личные взносы работников в пенсионный фонд

Следует обратить внимание, что положения Плана счетов и ПБУ 10/99 применимы исключительно для целей бухгалтерского учета, а для целей налогообложения необходимо исходить из требований гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Классификация расходов, используемая для целей налогового учета, не совпадает с классификацией расходов, используемых для целей финансового учета. Поэтому изучение специфики расходов на оплату труда в налоговом аспекте нуждается в специальном рассмотрении.

1.3. Расходы на оплату труда в налоговом аспекте В соответствии с п. 2 статьи 253 Налогового кодекса РФ, для целей налогообложения расходы, связанные с производством и реализацией должны подразделяться на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Одновременно с этим, согласно п. 1 ст. 318 НК РФ, расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:

Øпрямые расходы, к которым относятся:

·        материальные расходы, предусмотренные пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ;

·        расходы на оплату труда, предусмотренные ст. 255 НК РФ;

·        амортизационные отчисления, определяемые в соответствии с порядком, установленным ст. 256 — 259 НК РФ, по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг;

Øкосвенные расходы, к которым относятся все иные суммы расходов, осуществленные организацией в течение отчетного (налогового) периода.

Перечень расходов по оплате труда, указанный в п.п.1 — 24 ст. 255 НК РФ не является исчерпывающим в связи с тем, что п.25 этой статьи Кодекса предусматривает списание и других видов расходов, произведенных в пользу работника по трудовому договору или коллективному договору (за исключением расходов, предусмотренных в п.п.23 — 29 ст. 270 НК РФ). Анализ поименованных расходов на оплату труда, указанный в п.1-24 ст. 255 НК РФ, также свидетельствует о том, что списанию подлежат расходы на оплату труда работникам или начисления стимулирующего характера за производственные результаты.

Согласно Письму Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 20 февраля 2004 г. N 02-5-10/6 «Об учете денежной компенсации взамен очередного оплачиваемого отпуска в составе расходов на оплату труда» налогоплательщикам необходимо иметь в виду, что в составе расходов на оплату труда, признаваемых для целей налогообложения прибыли, не учитываются расходы, поименованные в статье 270 Кодекса, в частности, расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) (пункт 21 статьи 270 Кодекса).

Учитывая вышеизложенное, любые вознаграждения, осуществляемые в пользу работников, будут учитываться для целей налогообложения прибыли только в случае, если возможность осуществления подобных выплат будет предусмотрена в трудовом договоре или в законодательстве Российской Федерации. Вместе с тем, осуществляя налоговый контроль обоснованности включения в состав расходов затрат по оплате труда, необходимо оценить их соответствие критериям, предусмотренным статьей 252 Кодекса, т.е. являются ли произведенные затраты экономически обоснованными и документально подтвержденными. Одновременно следует учитывать, что ограничения, предусмотренные неналоговым законодательством, не могут быть реализованы налоговым контролем, т.к. такие ограничения не предусмотрены налоговым законодательством.

Для целей налогообложения прибыли должны учитываться расходы на денежные компенсации за неиспользованный отпуск, осуществленные в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации (пункт 8 статьи 255 Кодекса), а также иные компенсации.

Согласно п. 3 ст. 264 НК РФ к расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации), в соответствии с договорами с такими учреждениями.

Указанные расходы включаются в прочие расходы, если:

1)      соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

2)      подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством Российской Федерации отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, — работники этих установок;

3)      программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.

Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Все перечисленные в данном абзаце расходы для целей налогообложения не принимаются.

В Налоговом кодексе РФ ничего не сказано о затратах по транспортировке работников к месту работы и обратно во всех других случаях, в том числе и в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования, а также о дополнительных затратах, связанных с привлечением на договорной основе с органами местного самоуправления средств организации для покрытия расходов по перевозке работников маршрутами наземного городского пассажирского транспорта общего пользования сверх сумм, определенных из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта. Ранее перечисленные расходы относились на себестоимость в соответствии с Положением о составе затрат. После вступления в силу главы 25 НК РФ о включении соответствующих сумм в состав расходов, по мнению автора, можно говорить лишь в том случае, если они предусмотрены в коллективном договоре либо организация сможет доказать, что без организации соответствующих транспортных перевозок работники вообще не смогут добираться до своего предприятия каким-либо «разумным способом за разумные деньги».

    продолжение

--PAGE_BREAK--Следует отметить, что выплаты, производимые за допущенные нарушения в связи с несвоевременной оплатой труда согласно ст.236 ТК РФ (в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно, конкретный размер которой определяется коллективным или трудовым договором), не имеют никакого отношения ни к оплате труда, ни к производству продукции (работ, услуг), не отвечают требованиям п.1 ст. 252 НК и в связи с этим данные выплаты не могут быть отнесены в состав расходов на оплату труда, а подлежат списанию на источники учета собственных средств организации.

Основным нормативным документом по исчислению налога на доходы физических лиц являются гл. 23 ч.2 НК РФ и Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса РФ, утвержденные Приказом МНС РФ от 29 ноября 2000 г. № БГ-3-08/415.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками. Организации-работодатели выступают в качестве налоговых агентов и обязаны удерживать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы по единому социальному налогу учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица — работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

В соответствии со ст. 242 НК РФ дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется как день начисления выплат и иных денежных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты).

Пунктом 4 ст. 243 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318 — 320 НК РФ. Пунктом 4 ст. 272 НК РФ определено, что расходы на оплату труда признаются ежемесячно, исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда.

При учете расходов на оплату труда следует также принимать во внимание предмет деятельности организации, так как одни и те же расходы (доходы) могут быть отнесены к расходам (доходам) от обычных видов деятельности и к операционным расходам (доходам).

1.4. Особенности, обусловленные видом деятельности Многие предприятия осуществляют торговые операции наряду с другими видами деятельности, при этом основные трудности для бухгалтерии связаны с особенностями учета различных операций в зависимости от вида торговой деятельности: оптовая, розничная, особенности учета имеет также посредническая деятельность.

Эти особенности учета, определены положениями Гражданского кодекса РФ Часть 1 и Часть 2 (далее ГК РФ) ч.1 ГК РФ ч .II (1) и нормативными документами в области бухгалтерского учета и налогообложения. Поэтому, прежде чем приступать к отражению операций на счетах бухгалтерского учета, необходимо определить, на основании какого договора осуществляется поступление и выбытие товаров, поскольку именно этот фактор в первую очередь определяет отношения прав собственности на товар и вид торговой деятельности, а значит и порядок отражения в учете и налогообложении всех хозяйственных операций, связанных с этим видом деятельности.

В соответствии с действующим законодательством торговые предприятия обязаны вести раздельный учет для целей:

Øисчисления налога на прибыль;

Øисчисления налога на добавленную стоимость;

Øразделения налоговых баз при использовании системы единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Соответствующие правила ведения раздельного учета, принятые торговой организацией, закрепляются в ее учетной политике. Основным нормативным документом, регламентирующим основы формирования и раскрытия учетной политики организации для целей бухгалтерского учета является ПБУ 1/98. Учетная политика организации учитывает особенности той отрасли, к которой оно относится (розничная или оптовая торговля, общественное питание. К ним, в частности, относятся:

1) Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные Роскомторгом и Минфином РФ 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2;

2) Методика учета сырья, товаров и производства в предприятиях массового питания различных форм собственности, утвержденная Отраслевым центром повышения квалификации работников торговли Комитета Российской Федерации по торговле 12 августа 1994 г. № 1-1098/32-2;

3) Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденные письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5 и др.[12]

Организациям торговли традиционно предлагается работать со счетом №44 «Расходы на продажу» (ранее «Издержки обращения») по статьям издержек обращения в аналитическом учете. Номенклатура статей издержек обращения для предприятий оптовой, розничной торговли и общественного питания определена Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, которые утверждены приказом Комитета по торговле РФ от 20.04.1995 г. №1-550/32-2. Эта номенклатура насчитывает 14 позиций:

Транспортные расходы.

Расходы по оплате труда.

Отчисления на социальные нужды.

Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря.

Амортизация основных средств.

Расходы на ремонт основных средств.

Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других МБП.

Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд.

Расходы на хранение, подработку подсортировку и упаковку товаров.

Расходы на рекламу.

Затраты на оплату процентов за пользование займами.

Потери товаров и технологические отходы.

Расходы на тару.

Прочие расходы.

В
состав затрат на оплату труда в торговых организациях включаются:



Ваше мнение



CAPTCHA