Категория
Бухгалтерский учет и аудит
Тип
реферат
Страницы
35 стр.
Дата
25.07.2013
Формат файла
.doc — Microsoft Word
Архив
825159.zip — 20.95 kb
  • planirovanie-audita-4_825159_1.doc — 99.5 Kb
  • Readme_docus.me.txt — 125 Bytes
Оцените работу
Хорошо  или  Плохо


Текст работы

Содержание:
1. Планирование аудита. Составление плана и программы …………………...3
1.1 Предварительное планирование аудиторской проверки ……………..3
1.2 Разработка общего плана и программы аудиторской проверки ……..8
2. Документирование аудита …………………………………………………...11
3. Список литературы …………………………………………………………...15 1. Планирование аудита. Составление плана и программы.
1.1 Предварительное планирование аудиторской проверки
         Перед
   началом
   проведения
   аудиторской
   проверки
    необходимо

разработать ее общий план:
          - предварительное планирование,
          - сбор общих сведений о клиенте,
          - сбор информации о правовых обязательствах клиента,
          - оценка существенности, аудиторского риска, риска для бизнеса,
           - ознакомление с системой внутрихозяйственного контроля
  и
  оценка

            риска контроля,
          - разработка общего плана и программы аудиторской проверки.
             Предварительное планирование аудиторской проверки
         Это подготовительный этап, в ходе
  которого
  создаются
  необходимые предпосылки планирования
  процесса
  проверки.
  Предварительное
  планирование базируется, прежде всего, на
  принятии
  решения
  о
  начале
  или
  продолжении сотрудничества
  с
  клиентом
  и
  системе
  подбора
  квалифицированных
  кадров, имеющих
  необходимые
  знания
  и
  опыт
   проведения
   аудиторских
   проверок. Упомянутые аспекты – важная составляющая
  качественной
  оценки
  деятельности аудиторской фирмы.

         При подборе новых клиентов
  необходимо
 ознакомиться
  с
  финансовой информацией о клиенте – годовыми и промежуточными отчетами, различного
  рода документацией и т.п. Подробную информацию о компании и ее руководстве
  можно получить от обслуживающего ее банка, страховой компании,
  адвокатской
  фирмы и прочих, связанных с ней, юридических и
  физических
  лиц.
  Наиболее
  ценный источник информации –
  это
  аудитор,
  услугами
  которого
  ранее
  пользовался потенциальный клиент. Немаловажное значение
  имеет
  информация
  о
  вероятных рисках при обслуживании клиента и степени
  независимости
  аудиторской
  фирмы по отношению к возможному субъекту.

         Большое значение имеет
  правильный
  подбор
  персонала,
  проводящего проверку. Назначая аудитора на конкретную операцию, целесообразно
  учитывать сложность
 работы,
  наличие
  специальных
  навыков
   (например,
   в
   области компьютерного аудита), необходимость привлечения
  дополнительной
  экспертизы и т.д. Персонал должен быть ознакомлен с общим
  планом
  проверки,
  целями
  и сроками работы, кругом своих обязанностей.

                        Сбор общих сведений о клиенте
         Этот
  этап
  планирования
  необходим
  для
   адекватного
   проведения проверки. Лишь обладая достаточными знаниями о бизнесе
  клиента,
  отрасли
  в целом и его положении в отрасли, можно эффективно
  спланировать
  и
  провести аудиторскую проверку. Аудиторам важно иметь представление
  об
  экономических условиях функционирования компании. Целесообразно
  проанализировать
  влияние на
  бизнес
   клиента
   изменений
   в
   законодательстве.
   Знание
   основных экономических факторов, под воздействием которых находится
  бизнес
  клиента, позволяет делать различного рода прогнозы, объяснять те
  или
  иные
  поступки клиента.

         Определенную пользу может принести отраслевая информация.
  Особенно важно
  учитывать
  наличие
  значительных
  изменений
  в
  целом
   по
   отрасли, соотношения
  расширения
   или
   сужения
   деловой
   активности
   клиента
   в соответствии с
  динамикой
  в
  отрасли,
  подверженность
  отрасли
  циклическим колебаниям, надежность источников
  сырья
  и
  т.д.
  Своевременному
  выявлению возможных
  проблем,
  связанных
  с
  проверкой,
  способствует
   информация
   о конкурентной среде,
  в
  которой
  функционирует
  компания-клиент.
  Необходимо серьезное
  изучение
  практики
  учета,
   принятой
   в
   данной
   отрасли,
   и рассмотрение
  вопроса
  об
  использовании
  клиентом
  нетипичной
  для
  отрасли системы учета.

         Детальное ознакомление с бизнесом клиента и
  положением
  в
  отрасли помогает выделить наиболее важные
  области
  аудиторской
  проверки
 
  оценку степени риска и выявление природы ошибок, определение
  возможных
  проблем
  и нетипичных операций и т.д. Для этого необходима
  информация
  как
  о
  внешних факторах, находящихся вне контроля руководства
  компании-клиента,
  так
  и
  о внутренних.

         Определение воздействия указанных факторов в прошлом и
  прогноз
  на будущие периоды является инструментом выявления требующих
  особого
  внимания статей
   бухгалтерской
   отчетности
   для
   оценки
     целесообразности
    и правомочности учетных операций. Если аудиторская фирма работает
  с
  клиентом в течение ряда
  лет,
  следует
  обратить
  внимание
  на
  изменения
  упомянутых факторов и провести
  сопоставление
  с
  предшествующими
  периодами.
  Подобные изменения могут, как снизить аудиторский риск, так
  и
  повысить
  вероятность возникновения существенных ошибок.

          Доказательная информация и правовые обязательства клиента
         Для вынесения профессионального
  суждения о
  финансовой
  отчетности клиента
  аудиторы
  должны
  собрать
  достаточное
   количество
   доказательной информации. Получение адекватной информации необходимо и для ознакомления
  с бизнесом
   клиента.
   Источниками
   информации
    служат
    публикации
    на общеэкономические,
  отраслевые
  и
  торговые
  темы,
  законодательные
  акты
  и методические рекомендации по бухгалтерскому
  учету
  и
  аудиту,
  документация компании,
  материалы
  прошлых
  аудиторских
  проверок.
  При
  этом
  информация должна быть доказательной и достаточной.

         Чтобы считаться доказательной,
  информация
  должна
  быть
  реальной, уместной и
  беспристрастной.
  Наиболее
  доказательной
  является
  информация, полученная аудитором в результате
  его личных
  наблюдений
  и
  вычислений,
  а также
  полученная
  из
  независимых
  внешних
  источников.
  Достаточно
  низкой представляется
  доказательность
   информации,
   состоящей
   из
   документов, составленных, обработанных и хранящихся у клиента.
  Наименее
  доказательными считаются устные и письменные сообщения
  руководства
  и
  служащих
  компании, поэтому они обязательно должны подтверждаться другой информацией.

         Официальных
  оценок
   количества
   информации,
   достаточного
   для составления аудиторского заключения, не
  существует.
  Успех
  планирования
  в значительной степени зависит от полноты
  информации.
  Труднодоступность
  или высокая стоимость получения
  информации
  не
  могут
  быть
  причинами
  для
  ее неполучения.

         Ознакомившись с особенностями хозяйственной
  деятельности
  клиента, аудиторы
   изучают
   информацию
   о
   правовых
    обязательствах
    компании (учредительный
  договор,
  устав,
  протоколы
  собраний
  совета
  директоров
  и акционеров, контракты, арбитражные иски
  и
  др.).
  Рассмотрение
  юридических документов и свидетельств позволяет
  аудиторам
  контролировать
  правильность раскрытия правовых обязательств в финансовой отчетности.

         На
  этапе
  предварительного
  планирования
  аудиторская
  организация оценивает возможность проведения аудита. Если она считает проведение
  аудита возможным,
  то
  готовит
  для
  клиента
  письмо-обязательство
  о
  согласии
  на проведение
  аудита.
  Затем
  формируется
  группа
  аудиторов
  для
   проведения проверки и заключается договор с экономическим субъектом.

                        Оценка уровня существенности
         На
  стадии
   планирования
   аудиторская
   группа
   должна
   сделать предварительное
  заключение
  о
  величине
  существенных
   показателей,
   т.е. величине, при которой ошибки как единичные, так
  и
  взятые
  суммарно,
  могут существенно
  повлиять
  на
  данные
   в
   финансовой
   отчетности.
   Концепция существенности базируется на том, что
  некоторые
  данные
  могут
  быть
  более важны, чем другие, при адекватном
  представлении
  финансовой
  отчетности,
  а также на интересе ее потенциальных пользователей
  к
  отдельным
  показателям. Так, если
  предприятие
  стабильно
  функционирует
  с
  прибылью,
  пользователи будут оценивать существенность той или иной суммы в сопоставлении с
  объемом валовой или чистой прибыли.

         При оценке существенности целесообразно
  учитывать
  и
  качественные стороны информации
 
  вид
 деятельности
  клиента
  (производство,
  торговля, сельское хозяйство, посредническая деятельность и
  т.д.),
  стабильность
  его положения на рынке, финансовое состояние. Например, какая-либо
  сумма
  может оказаться несущественной по отношению к объему
  валовой
  прибыли,
  но
  иметь значение при выявлении тенденций развития.

         Для применения существенности по
  каждому
  отдельно
  взятому
  счету используется понятие предельно допустимой
  ошибки.
  Устанавливая
  допустимую ошибку ниже
  планируемой
  существенности,
  аудитор
  ликвидирует
  вероятность того, что сумма расхождений по отдельно взятым
  выявленным и
  не
  выявленным счетам
   превысит
   уровень
   существенности.
   Размер
   допустимой
   ошибки учитывается при разработке программы проверки каждого
  конкретного
  счета
  и при расчете размера выборки. Обычно
  допустимая
  ошибка
  устанавливается
  на уровне 50-70% от планируемой
  существенности.
  Однако
  предельно
  допустимая ошибка
  не
  должна
  быть
  и
   слишком
   низкой,
   что
   может
   привести
   к необоснованному завышению объемов аудиторских процедур.

         Аудиторские
  организации
   обязаны
   установить
   систему
   базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны
  быть оформлены документально и
  применяться
  на
  постоянной
  основе.
  Аудиторские организации обязаны
  вычислять
  уровень
  существенности,
  беря
  определенную долю
  от
  каких-либо
   базовых
   показателей:
   числовых
   значений
   счетов бухгалтерского
  учета,
  статей
   баланса
   или
   показателей
   бухгалтерской отчетности. Уровень существенности обязательно должен применяться
  на
  этапе планирования, выполнении конкретных аудиторских
  услуг,
  а
  также
  на
  этапе завершения
   аудиторской
   проверки
   при
   оценке
   эффекта,
   оказываемого обнаруженными
  искажениями
  и
  нарушениями
  на
  достоверность
  бухгалтерской отчетности.

           Ознакомление с системой внутрихозяйственного контроля и оценка риска контроля.
         Следующий этап процесса планирования – оценка
  системы
  внутреннего контроля,
  основная
  цель
  которой
 
  создание
  основы
   для
   планирования аудиторской проверки, а также
  для
  определения
  вида,
  времени
  проведения, объема аудиторских процедур, которые находят свое
  отражение
  в
  аудиторской программе. Следовательно, характер
  и
  качество
  проверки
  во
  многом
  будут зависеть от того, насколько грамотно и
  достоверно
  аудитор
  изучит
  систему внутреннего контроля.

         Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если
  она своевременно
  предупреждает
  о
  возникновении
  недостоверной
  информации,
  и выявляет
  ее.
   Оценивая
   эффективность
   системы
   внутреннего
   контроля, аудиторская организация должна собрать
  достаточное
  количество
  аудиторских доказательств. Если аудиторская организация
  решает
  положиться
  на
  систему внутреннего
  контроля
  и
  систему
   бухгалтерского
   учета
   для
   получения достаточной степени уверенности в
  достоверности
  бухгалтерской
  отчетности, она
  должна
  соответствующим
  образом
  скорректировать
   объем
   предстоящей аудиторской проверки.

            Понятие риска в аудиторской
  проверке и его компонентов

         Риск аудитора (аудиторский риск)
  означает
  вероятность
  того,
  что бухгалтерская
   отчетность
   экономического
   субъекта
   может
     содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения
  после
  подтверждения
  ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения,
  когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

         Аудиторский риск состоит из трех компонентов:
         а) внутрихозяйственный риск;
         б) риск средств контроля;
         в) риск необнаружения.
         Аудитор обязан изучать эти риски в
  ходе
  работы,
  оценивать
  их
  и документировать
  результаты
  оценки.
  При
  оценке
  рисков
   аудитор
   обязан использовать не менее трех
  следующих
  градаций:
  высокий,
  средний,
  низкий (возможно применение большего количества градаций).

         Внутрихозяйственный
  риск
  характеризует
   степень
   подверженности существенным
  нарушениям
  счетов
  бухгалтерского
   учета,
   статей
   баланса однотипных групп хозяйственных операций и отчетности в целом у
  проверяемого экономического субъекта.

         Риск средств
  контроля
  характеризует
  степень
  надежности
  системы бухгалтерского
  учета
  и
   системы
   внутреннего
   контроля
   экономического субъекта, т.е. риск, заключающийся
  в
  том,
  что
  существующие
  и
  регулярно применяемые средства
  этих
  систем
  не
  будут
  своевременно
  обнаруживать
  и исправлять
  нарушения,
  являющиеся
  существенными
  по
  отдельности
   или
   в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.

         Риск необнаружения характеризует вероятность того, что
  применяемые аудитором в ходе
  проверки
  аудиторские
  процедуры
  не
  позволят
  обнаружить реально
  существующие
   существенные
   нарушения.
   Риск
   необнаружения
   – показатель эффективности и качества работы аудитора
 
  зависит
  от
  порядка проведения
  конкретной
  аудиторской
  проверки,
  квалификации аудиторов
   и степени их предыдущего знакомства
  с
  деятельностью
  данного
  экономического субъекта.

         При планировании проверки аудитор обязан
  учесть
  факторы,
  которые могут вызвать существенные искажения
  бухгалтерской
  отчетности.
  На
  основе анализа того, какое значение уровня
  существенности
  принимает
  аудитор
  для проверки и каковы особенности остатков и оборотов по
  счетам
  бухгалтерского учета, аудитор обязан решить, какие статьи учета он будет
  изучать
  особенно внимательно и в каких случаях будет применять аудиторскую
  выборку
  и
  (или) аналитические процедуры, чтобы снизить общий аудиторский риск
  до
  приемлемо низкого уровня.

         Аудитор
  обязан
  принимать
   во
   внимание,
   что
   между
   уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется
  обратная
  зависимость: чем
  выше
  уровень
  существенность,
  тем
  ниже
  общий
  аудиторский
  риск,
  и наоборот.

         После сбора и оценки первоначальной информации
  и
  предварительного суждения об уровне существенности показателей
  и
  эффективности
  внутреннего контроля аудитору
  важно оценить
  приемлемую
   степень
  риска
  суммированием всех выявленных рисков и данных о
  соответствующих
  контрольных
  процедурах, учитывая различные аспекты эффективности проверки.

         Проведением аналитических процедур аудиторская
  организация
  должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем
  и
  сроки
  проведения аналитических
  процедур
  следует
  варьировать
  в
  зависимости
  от
  объема
  и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

         При выборе необходимых
  аудиторских
  процедур
  предпочтение
  должно отдаваться тем процедурам, которые в наибольшей
  степени
  позволяют
  выявить возможные ошибки. По характеру эти процедуры можно
  подразделить
  на
  тесты, позволяющие определить
  эффективность
  систем
  внутреннего
  контроля,
  и
  на тесты, выявляющие ошибки по счетам и
  регистрам
  (аналитические
  процедуры). Аналитические процедуры могут быть использованы как
  для
  проверки
  остатков по отдельным бухгалтерским счетам, так и для
  оценки
  финансовой
  отчетности предприятия в целом. Аналитические
  процедуры
  могут
  приемлемы,
  когда
  они подтверждаются
  другими
  процедурами,
  например,
  сравнение
  с
   предыдущими периодами и выявление тенденций.

         Результаты
  проводимых
  аудиторских
   организацией
   процедур
   при подготовке общего плана и программы следует
  детально
  документировать,
  так как эти результаты являются
  основанием
  для
  планирования
  аудита
  и
  могут использоваться в течение всего процесса аудита.

          1.2 Разработка общего плана и программы аудиторской проверки
           Общий план проведения аудиторской проверки

         После
  завершения
   анализа
   рисков
   аудиторы,
   основываясь
   на предварительных данных об экономическом субъекте и
  результатах
  проведенных аналитических
  процедур,
  могут
  приступить
  к
  разработке
  общего
  плана
  и программы аудиторской проверки. Созданный непосредственно перед
  проведением проверки план
  определяет
  последовательность
  действий
  аудитора,
  т.е.
  по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться проверка.
  Для лучшего
  обзора
  и
  рациональной
  постановки
  задач
   могут
   использоваться графики, диаграммы и компьютерные системы.

         Составляя общий план и программу
  аудита,
  аудиторской
  организации следует учитывать степень автоматизации обработки
  учетной
  информации,
  что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.
  При проведении общего планирования большое значение
  придается
  профессиональным качествам аудиторов. Им необходимо так
  организовать
  свои
  действия,
  чтобы произвести оценку используемой на предприятии системы
  учета
  и
  внутреннего контроля с учетом принципа существенности и экономичности проверки.

         В общем плане необходимо предусмотреть сроки
  проведения
  аудита
  и составить график его проведения, подготовки
  отчета
  (письменной
  информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения.
  В
  процессе планирования
   необходимо
    учесть:
    реальные
    трудозатраты;
    уровень существенности; проведенные оценки рисков аудиторской проверки.

         В общем плане аудиторская организация определяет способ
  проведения аудиторской проверки
  на
  основании
  результатов
  предварительного
  анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и
  рисков
  аудита.
  В
  случае решения провести выборочную проверку аудитор формирует аудиторскую
  выборку.

В общем плане рекомендуется предусмотреть:
     - какие конкретные области надо изучить, чтобы аудит был объективен;
     - какие существенные моменты следует охватить;
     - какие выборочные планы надо разработать;
     -формирование
  аудиторской
  группы,
  ее
  численность
  и
  квалификацию
       специалистов;

     -
  распределение
  аудиторов
  в
  соответствии
  с
  их
   профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам проверки;

     -
  с
 какими
  стандартами,
  процедурами
  или
   документами
   необходимо
  ознакомить рабочую группу;

     - бюджет рабочего времени для каждого этапа проверки;
     - предполагаемые сроки работы группы;
     - инструктирование всех членов группы об их обязанностях,
  ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, с положениями общего плана аудита;

     -
  контроль
  руководителя
  за
  выполнением
  плана
  и
  качеством
  работы
  ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации.

         Аудиторская организация
  определяет
  в
  общем
  плане
  необходимость привлечения экспертов в процессе
  проведения
  проверки
  и
  роль
  внутреннего аудита.

         Общий перечень объектов
  проверки
  (планируемых
  видов
  работ)
  при составлении общего плана аудиторской проверки может иметь следующий вид:

 . учредительные и другие
  общие
  документы
  организации
  (устав,
  лицензии,
 приказы, распоряжения, служебные записки, штатное расписание и т.п.);

- учетная политика предприятия;
 - основные средства;
 - нематериальные активы;
 - производственные запасы;
 - расчеты по оплате труда;
 - затраты на производство;
 - готовая продукция, товары и реализация;
 - денежные средства;
 - расчеты (с покупателями,
  с
  поставщиками,
  с
  бюджетом
  и
  внебюджетными
   фондами, с прочими дебиторами и кредиторами);

 - финансовые результаты и использование прибыли;
 - капитал и резервы;
 - кредиты и финансирование;
 - учет по забалансовым счетам;
 - бухгалтерская отчетность и приложения.
         Из-за влияния непредвиденных факторов на проверяемые элементы
  даже хорошо составленный план должен содержать
  различные
  альтернативы,
  которые могут быть определены лишь при наличии информации о реальном
  положении
  дел в проверяемой компании.

           Программа аудиторской проверки
         Разработка программы проведения аудиторской проверки включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа
   является
  развитием общего плана аудита и
  представляет
  собой
  детальный
  перечень
  аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана
  аудита. Программа необходима для
  наиболее
  эффективного
  распределения работы внутри
  аудиторской
  группы
  и
  для
  контроля
  за
  ходом
  аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы.

         Аудитор документально
  оформляет
  программу
  аудиторской
  проверки, присваивает
  код
  каждой
  проводимой
  аудиторской
  процедуре,
  чтобы
   иметь возможность в процессе работы делать ссылки ни них в рабочих документах.

         Аудиторскую программу следует составлять в
  виде
  программы
  тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

         Программа тестов средств контроля представляет
  собой
  совокупность действий, предназначенных для сбора информации
  о
  функционировании
  системы внутреннего контроля и учета. Ее цель – выявление
  существенных
  недостатков средств контроля экономического субъекта.

         Программа аудиторских процедур по существу включает в себя перечень действий аудитора для детальной проверки верности отражения в
  бухгалтерском учете оборотов и
  сальдо
  по
  счетам.
  Аудитор
  должен
  составить
  программу аудиторской проверки по каждому разделу
  бухгалтерского
  учета,
  который
  он будет проверять. Программа может
  пересматриваться
  в
  процессе
  проверки
  в зависимости
  от
  изменений
  условий
  проведения
   проверки
   и
   результатов аудиторских процедур.

         Выводы
  аудитора
  по
   каждому
   разделу
   аудиторской
   программы, документально
  отраженные
  в
  рабочих
   документах,
   являются
   фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения,
  а также
  основанием
  для
   формирования
   объективного
   мнения
   аудитора
   о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

         По окончании процесса планирования аудита общий
  план
  и
  программа аудиторской проверки должны быть документально оформлены
  и
  завизированы
  в установленном порядке.

2. Документирование аудита
  Единые требования по подготовке рабочей документации аудита аудиторскими организациями или аудиторами, работающими са­мостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, уста­новлены федеральным правилом (стандартом) аудиторской дея­тельности «Документирование аудита».
Аудиторская проверка должна сопровождаться обязательным документированием, отражением полученной информации в ра­бочей документации аудита, оформленной в соответствии с пра­вилом (стандартом) аудиторской деятельности.
К рабочей документации аудита относятся:
планы и программы проведения аудита;
описания применяемых аудиторской организацией процедур и их результатов;
объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;
копии, в том числе фотокопии, документов экономического
 
субъекта;
описания системы внутреннего контроля и организации бух галтерского учета экономического субъекта;
аналитические документы аудиторской организации;
другие документы.
Рабочая документация может быть создана аудиторской орга­ низацией, проводящей аудит, либо получена от экономическо­го субъекта, в отношении которого проводится аудит, или от других лиц.
Состав, число и содержание документов, входящих в рабочую документацию аудита, определяются самой аудиторской организа цией. Это зависит от характера проводимой работы, особенностей и сложности деятельности экономического субъекта, состояния его бухгалтерского учета и надежности системы внутреннего контро­ля, а также от уровня руководства и контроля за работой персонала
 
аудиторской организации при выполнении отдельных процедур.
Однако имеется и круг обязательных документов, предусмот ренных государственными нормативами. Их условно можно разде лить на три группы. К
первой группе относятся те, что созданы
 
самой аудиторской организацией. Таковы материалы о планиро вании и программе аудита, записи о характере, сроках, датах,
объеме и результатах аудиторских процедур, сведения о том, кем
 
и когда выполнялись соответствующие процедуры. В частности,
 
необходимы материалы, свидетельствующие, что аудитор конт ролировал работу, выполненную не аудиторами. Сюда относятся
  также сведения об изучении и оценке систем бухгалтерского уче
та и внутреннего контроля (описания, вопросники, схемы доку ментооборота и др.), материалы анализа хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета, а также существенных показателей и тенденций деятельности исследуемого экономиче­ ского субъекта. Завершают первую группу выводы аудиторской организации о результатах проведенной проверки.

Ко
второй группе относятся материалы, которые аудитор полу
чил от проверяемого хозяйствующего субъекта. Это информация о его организационно-правовой форме и организационной струк­туре, извлечения из его учредительских документов (или их пол ные копии), а также других юридических бумаг (договоров, кон­трактов, протоколов и т. п.), копии бухгалтерской и иной финан­ совой документации, а также письма-подтверждения, получен ные от экономического субъекта. В
третью группу входит перепис
ка с другими аудиторскими организациями, экспертами и други­ ми лицами, имеющими отношение к аудиторской проверке, а
также переписка и записи обсуждений различных проблем с пред ставителями проверяемого экономического субъекта.

Документы, создание которых предусмотрено актами, регули­ рующими аудиторскую деятельность в Российской Федерации, включаются в состав рабочих документов аудиторской организа­ ции в обязательном порядке. На формы рабочей документации, которые самостоятельно разрабатываются аудиторской организа­ цией, такое требование не распространяется.
Рабочая документация считается собственностью аудиторской организации, проводившей аудит. Копии, в том числе ксеро- и фотокопии, документов экономического субъекта могут быть вклю­ чены в состав рабочей документации аудиторской организации с согласия этого экономического субъекта. Аудиторская организа­ ция вправе по своему усмотрению совершать в отношении при­ надлежащей ей рабочей документации любые действия, не про­тиворечащие закону, иным правовым актам и профессиональной этике, а также не нарушающие права и охраняемые законом ин­тересы экономического субъекта, в отношении которого прово­ дился аудит, и других лиц.
Экономический субъект, в отношении которого проводился аудит, а также другие лица, включая налоговые и иные государ­ ственные органы, не имеют права требовать от аудиторской орга­ низации предоставить им рабочую документацию или ее копии, кроме случаев, непосредственно предусмотренных законодатель­ством Российской Федерации. Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат раз­ глашению аудиторской организацией. Со своей стороны, ауди­ торская организация не обязана предоставлять рабочую докумен­ тацию экономическому субъекту, в отношении которого прово­ дился аудит. Она не имеет права и не обязана предоставлять рабо­чую документацию другим лицам, включая налоговые и иные го­ сударственные органы, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Рабочая документация должна содержать все сведения, необ­ ходимые и достаточные для планирования аудита, составления аудиторского заключения и подтверждения того, что аудит про­ веден в соответствии с законодательством Российской Федера­ции, для осуществления аудиторской организацией контроля за ходом аудита. В рабочую документацию включаются записи о пла­ нировании аудита, характере, времени проведения и объеме вы­ полненных аудиторских процедур, а также выводы, сделанные на основе полученных в ходе аудита сведений.
Все существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим воп­



Ваше мнение



CAPTCHA