Категория
Бухгалтерский учет и аудит
Тип
реферат
Страницы
27 стр.
Дата
19.07.2013
Формат файла
.doc — Microsoft Word
Архив
795857.zip — 22.14 kb
  • buxuchet-v-dorevoljucionnoj-rossiitrojnaja-russkaja-buxgalterija_795857_1.doc — 93 Kb
  • Readme_docus.me.txt — 125 Bytes
Оцените работу
Хорошо  или  Плохо


Текст работы

<</table>

  История    бухгалтерского   учета 

     от истоков до наших дней







  Бухгалтерский 

 учет   во   Франции  в
XX
веке

 
Французская школа никогда не порывала связей с юриспруденцией, хотя крупнейшие ее представители шли от юридического направления к экономическому. В XX в. обе ветви нашли своих последователей. В это же время под влиянием позитивизма воз­никает так называемое методологическое (чистое) направление а с середины века традиционные французские идеи в области
 
учета 
начинают разрушаться под влиянием американских идей.  

Юридическое направление
В XX в. его выразителями были Г. Фор, П. Гарнье и Р. Саватье.
Для
Габриеля Фора (1910)
 
бухгалтерский 
учет — это наука о ме­тодах регистрации фактов хозяйственной жизни, совершаемых хозяйствующими лицами. Этих-то лиц и хотел видеть Фор за каждым бухгалтерским счетом. Он учил, что счет независимо от названия — «реальность, открытая человеку». Отсюда управлять -значит контролировать. Контролировать — значит направлять де­ятельность лиц, занятых в хозяйственном процессе и связанных взаимными обязательствами. Каждый счет — это «наблюдатель­ное гнездо» за одним или несколькими хозяйствующими субъек­тами. Число счетов зависит от числа лиц, связанных обязатель­ственным правом с предприятием. Счет определяется как табли­ца, открываемая на конкретное лицо. Счет вертикально разделен на две части. В левой части учитывается все, что поступает, и рас­ходы, связанные с этим, в правой — все, что отпускается, и дохо­ды, которые при этом возникают. Счета находятся в определен­ной, заранее заданной координации и образуют иерархию, т.е. цепь аналитического разложения (постулат Чербони); они клас­сифицируют лиц, участвующих в хозяйственном процессе, и поз­воляют сортировать факты хозяйственной жизни. Счета, таким образом, становятся центральной категорией бухгалтерской нау­ки, которую Фор предлагал переименовать в
контологию, т.е. ло­гику счетов. Она должна была обеспечить классификацию фак­тов хозяйственной жизни, описать события, интересующие предприятие, и выявить их результат. Основная проблема учета связана с тем, что люди, работающие на предприятий, находятся в соподчиненных отношениях, а счета, даже если принять во внимание постулат Чербони, этой соподчиненности не передают - Фор впервые в истории бухгалтерского учета (1909) предлагал децимальные (десятичные) классификации. Он же подчеркивал значение сметы (бюджета) в учете и настаивал на включении в число итоговых документов отчета о ее выполнении. При всем том Фор видел значение теории только в улучшении преподава­ния учета.

Пьер Гарнье (1958) назовет учение Фора апогеем юридической школы. Он пытался синтезировать управленческую трактовку учета с представлениями, традиционными для французских авто­ров. Перечисление теоретических принципов Гарнье начинал с понятия бухгалтерского факта. Все факты он делил на
юридичес­кие (договоры поставки, купли-продажи, подряда, аренды и т. д.),
экономические (изменения цен, тарифов, моды) и
материальные (потери от стихийных бедствий, хищений, износа основных средств, утраты качества). Факты, на которые влияет воля субъекта, называются юридическими (например, поступление материа­лов от поставщиков на основе договора поставки, заключенного субъектом); факты, которые зависят от внешних обстоятельств и не зависят от воли субъекта, называются экономическими; фак­ты, вызванные бесхозяйственностью, считаются материальными. На практике преобладают юридические факты, составляющие 90% всех фактов. Методология учета сводится к описанию фактов по возможности сразу же после их возникновения во времени, числу (в натуральном и стоимостном выражении) и обстоятель­ствам, с ними связанным. В методологию входят классификация фактов в соответствии с общими характеристиками и их измене­ние в целях извлечения из них всех необходимых сведений. При этом классификация фактов определяет классификацию счетов. Одновременно Гарнье подчеркивал, что классификацию счетов можно или построить искусственно, или выполнить ее путем опи­сания объективно заданных счетов. В последнем случае она будет естественной, подобно таблице Менделеева, и благодаря этому с ее помощью можно будет предсказать (открыть) те счета, которые еще не известны бухгалтерии.

Все счета делятся на две группы: счета баланса (имущества -активные и пассивные) и счета управления (результатные — расхо­дов и доходов предприятия). В основе учета лежат два равенства:
Актив
Пассив =
Результат,

Доходы — Расходы = Результат, откуда
Актив — Пассив = Доходы — Расходы =
Результат.

 

Горизонтальное сечение счетов (актив - пассив и расходы., доходы) обусловлено различием в отношении момента движения ценностей, закрепленных за субъектами хозяйственного процесса. На счетах актива и пассива учитываются конкретные ценнос­ти, и счета эти имеют реальное содержание. Счета доходов и рас. ходов отражают движение средств, а не сами средства, поэтому эти счета фигурируют в учете только до тех пор, пока длится установленный отчетный период. Это приводит к построению
дифференциального баланса, лежащего в основе «национального счетоводства» (макроучета).

Гарнье считал, что баланс (актив и пассив) - это следствие счета «Убытки и прибыли». Люди, по его мнению, ошибочно предпочитают следствие (баланс) причине.
Подчеркивая различие результатных и балансовых счетов, Гарнье требовал, чтобы каждый факт хозяйственной жизни отра­жался не только на балансовых - постоянных, но и на результат­ных счетах. Таким образом, возникают два параллельных учета: учет имущества и учет оборота. (Гарнье считал, что эта параллель­ность и дает объяснение двойной бухгалтерии.) Дифференциаль­ный баланс — центральное понятие, охватывающее все объекты бухгалтерского учета.
Существенными были замечания Гарнье относительно ценности информации, «Бухгалтер, — учил он, — работает для того, кто придет после него», т.е. для администрации, которая будет использовать, анализировать его данные. Подчеркивая значение анализа, Гарнье справедливо отмечал, что для бухгалтера срок от­чета важнее времени, затраченного на получение данных. Отсю­да проблема эффективности бухгалтерского учета состоит не В экономии времени на решение учетных задач, а в предоставле­нии администрации максимально возможной информации с удовлетворительной точностью и в максимально сжатые сроки (правило Гарнье). Далее Гарнье сформулировал следующий за­кон.

Ценность бухгалтерской информации убывает пропорционально квадрату времени, потраченному на ее получение.
Рене Саватье (1967) - известный французский юрист - уделял большое внимание учету. Он постоянно подчеркивал, что бухгалтер имеет дело не с имуществом, а с правами на имущест­ва. «Идея о том, что имуществом в действительности являются права, - писал Саватье, - не вошла еще полностью в юридическое сознание». И в связи с этим «учет, - с его точ­ки зрения, - представляет собой цифровое выражение динамики определенных правовых ситуаций». При этом учет, превращая имущество в права на имущество, приводит к тому, что «из всех качеств предмета сохраняется только одно: его стои­мость, подлежащая учету, выраженная в определенных денежных единицах». Бухгалтерский учет, таким образом, «представляет собой главным образом отражение динамики тре­бований и обязательств»
. Требования отражаются в активе, обязательства - в пассиве баланса. «Соотношением тре­бований и обязательств определяется экономическая устойчи­вость предприятия». И «баланс, — как гласит следующее определение, — представляет собой отражение в данных учета юридического положения предприятия на данный момент. Одна сторона баланса посвящена анализу актива, другая — анализу пассива». Факты хозяйственной жизни фиксируются в учете. «Каждая запись соответствует юридическому действию, в результате которого прекращается или возникает требование либо долг», при этом «требование является движу­щим элементом». Саватье совершенно справедли­во подчеркивал значение теории вероятностей при заключении договоров и их отражении в учете (например, договор страхова­ния).

К заслугам Саватье следует отнести критику современной системы учета: момент возникновения обязательства не совпада­ет с моментом составления первичного документа и тем более с моментом его записи в регистрах бухгалтерского учета; «учет то опережает реальные отношения, то запаздывает»; гарантии, предоставляемые покупателю, не отражаются в учете; бухгалтерские записи фиксируют только исполненные обяза­тельства и только измеряемые в деньгах; обязательства, вытекающие из договоров, не получают полного отражения: одно и то же имущество, но сданное внаем и свободное от найма, имеет раз­ную ценность (первое значительно меньше, чем второе), но в учете этот разрыв игнорируется; некоторые очевидные экономи­ческие преимущества (например, монопольное право на произ­водство или продажу того или иного товара) не получают отраже­ния в учете; обеспечения обязательств не отражаются в учете - в балансе не фиксируют поручительства (как данные, так и полу­ченные); непредвиденные обстоятельства могут быть компенсированы путем образования резервов, но их величину можно устанавливать только условно; не раскрывается срочность платежей, оценка по себестоимости не отражает величину стоимости, прибавленной в процессе обработки, и тем самым «результаты производства всегда остаются скрытыми». Денежный измеритель нестабилен и потому нереален, складывая цену прошлого года (века) с ценами нынешними, бухгалтерия получает условные числа, лишенные реального содержания и не отра­жающие текущих обязательств; амортизация, начисляемая по условным ставкам, искажает и стоимость имущества, и финансовые результаты».
Придавая огромное значение юридическим аспектам учета, ряд видных французских ученых выдвинул идею формирования бухгалтерского права как отдельной отрасли права, призванной регламентировать деятельность бухгалтеров и учетные принципы, которыми они руководствуются.
 

Экономическое направление. Представители этого направления создали четыре школы. Первая выводила учет из понятия ка­питала (Ш, Пангло); вторая - из категории стоимости (Ж. Б. Дю-марше, Ж. Бурнисьен); третья - из хозяйственных операций, или фактов хозяйственной жизни (Р. Делапорт), и, наконец, четвертая - из определения предприятия (Ж. Фламминк, Ж. Фурастье). Исторически представление о бухгалтерии как средстве (инструменте) учета капитала преобладало, но затем «микроскоп иссле­довательской мысли» попытался разложить его на элементы и об­наружил субстанцию капитала, составляющую его, — стоимость. Еще более тщательный анализ раскрыл в составе стоимости ее элементы — хозяйственные операции, или факты хозяйственной жизни. Это был предел анализа, за которым последовал синтез. Понадобилось вновь объединить все экономические представле­ния об учете, синтезировать теорию о природе хозяйственной де­ятельности каждого предприятия.
 

Капитал — предмет учета. В период между двумя мировыми войнами
Шарль Пангло внимательно исследовал юридическую теорию бухгалтерского учета. Он считал неоправданной аргументацию, основанную на обязательственном праве. Она, по мнению Пангло, искажала реальные связи, сложившиеся между собственником и агентом. Это объяснялось тем, что служащий не является третьим лицом, и счет агента не может быть счетом дебитора, а также тем, что нельзя отождествлять административные отношения служащих с договорами гражданского права. Агенты вкладывают труд, но его нельзя рассматривать как вклад имущества. Счет агента не может существовать на предприятии, так как согласно договору найма он должен быть кредитором за все, что предприятие обязано ему предоставить по договору, и дебитором за полученные от него услуги, что с правовой точки зрения аб­сурдно. Отождествление агентов и дебиторов как должников противоречит идее права. Кроме того, такие блага, как патенты, расходы и доходы будущих периодов, расходы по организации фирмы (учредительные расходы), таковы, что за ними никто не стоит и стоять не может. Таким образом, анализируя отношения между учетом и правом, Пангло пришел к выводу, что интерпре­тация первого как продолжение второго ошибочна. Такие юри­дические понятия, как имущество, право собственности, фигу­рируя в бухгалтерском учете, имеют совершенно иной смысл. «Учет, - писал он, - это надстройка, право - базис. Учет завер­шает право, но не тождествен ему». Вместе с тем право дает смысловую интерпретацию для бухгалтерии, но у последней самостоятельная жизнь, и эта жизнь связывает ее не с правом, а с политической экономией. Более того, бухгалтерский учет - это только ее раздел, т.е. прикладная политическая эконо­мия. И как последняя имеет своим предметом капитал, точно так же все понятия бухгалтерского учета должны быть выведены из понятия капитала. «Бухгалтерский учет, - писал Пангло, — зерка­ло капитала», и только эта категория позволяет объяснить приро­ду счетов. «Бухгалтерский учет, - утверждал он, - очень воспри­имчивый (чувствительный) инструмент, предназначенный для постоянного измерения (наблюдения) масс, составляющих капитал предприятия, а также для выявления причин (сил), влияю­щих на эти изменения».

 

Ж. Б. Дюмарше и природа стоимости в бухгалтерском учете. Реакцией на юридическое направление была деятельность
Жана Батиста Дюмарше (1874 - 1946). Он развивал свои взгляды, опи­раясь на труды О. Конта и Г. Спенсера, и потому назвал свою те­орию
позитивной. Учет, по мысли Дюмарше, - экономическая, а не юридическая доктрина, оборотная сторона политической эко­номии. Ее предмет — это слово имеет два смысла: политэкономический -
стоимость и бухгалтерский -
оценка. Таким образом, в бухгалтерском учете эта исключительно экономичес­кая категория получает строго определенный количественный смысл. Однако поскольку оценка выступает как предмет, а не цель учета, и задана бухгалтерскому учету извне, то она не есть плод творчества бухгалтера, а только позволяет ему объединить различные объекты, попадающие в круг внимания бухгалтерского учета. Только оценка (стоимость) является общей, присущей всем объектам субстанцией. Вне оценки (стоимости) нет и учета «Продукт хозяйственной деятельности, - писал Дюмарше, - экономически определяется как совокупность некоторых единиц стоимости, изменяющихся в пространстве и во времени». В качестве измерителей возможны: золото на короткий промежуток времени и хлеб - на длительный. В прак­тической жизни учетным измерителем, мерой стоимости могут быть только деньги. С их помощью регистрируется движение са­мых разнообразных вещей. Появление денег ликвидировало не­посредственный обмен (мену), и вместо этого акта возникли два - покупка и продажа. Дюмарше сознательно не рассматрива­ет договорные отношения, возникающие между участникам хо­зяйственного процесса, считая, что они не входят в сферу бухгал­терского учета. В качестве оценки выступает не стоимость, а цены; при этом для Дюмарше цена - дифференциальная производ­ная стоимости и времени.

Дюмарше предложил новую концепцию стоимости -
потен­циальную оценку. Ее суть сводится к осуждению принципов оцен­ки по себестоимости. Тезис направлен против Леоте и Гильбо и к установлению наиболее вероятной цены реализации, т.е. потенциальной оценки, сущность которой заключается в том, что по­средством ряда регулирующих (контрарных и дополнительных) счетов в учете всегда поддерживаются две оценки каждого пред­мета: по себестоимости и по продажным ценам текущего дня. Этот принцип получил достаточно широкое распространение, например, в торговле товары часто показываются в балансе в двух, оценках: по розничным ценам и по себестоимости одновремен­но. Вне потенциальной оценки, вне временного рассмотрения содержание баланса становится значительно беднее.

Экономическая трактовка учета сочетается у Дюмарше с по­ниманием хозяйства как организма, что отражает влияние Спенсера. В духе идей английского позитивиста Дюмарше рассматри­вал эволюцию учета как развитие эмбриона; как последовательную дифференциацию и функциональную работу различных учетных органов; бухгалтер не конструирует счета, а открывает и описывает их подобно тому, как зоолог находит и описывает тех или иных животных, моллюсков и т.д. Все эти «живые организмы» - счета - выводятся из элементарной «клеточки», начально­го счетоводного счета, каковым выступает счет «Капитал». Согласно этой концепции значение дебета и кредита не может быть дано априорно, оно всегда вытекает из конкретных особенностей счета.
Для анализа статики счетов Дюмарше ввел понятия:
«логичес­кий объем счета», под которым понимается положенный в основу  группировочный признак (например, обращаясь к активу, можно показать счет «Товар», а можно дать разложение по вилам: мясо, сахар и т.д., очевидно, что в первом случае логический объ­ем будет больше, чем во втором), и
«напряженность счета» - из­мерение логического объема счета числом единиц стоимости. Напряженность, измеренная на определенный момент времени, является статикой, а сопоставление коэффициентов напряженности за ряд лет показывает динамику. Для анализа динамики до­полнительно вводятся два показателя:
частота счета — число за­писей в единицу времени, например за год, и
валентность — чис­ло счетов, которые могут корреспондировать с данным счетом.

Ему принадлежит и четкое разграничение понятий резерва и регулятива. Резерву всегда в активе противостоит реальная стои­мость, регулятиву
- только фиктивные ценности. Так, счет «Тор­говая скидка» - это резерв, потенциальная прибыль, так как ему в активе противостоит реальный актив - продаваемые товары. Амортизация основных средств, напротив, - регулятив, контрактив, так как ему в активе уже ничего не противостоит (стоимость изношенных основных средств).

Дюмарше был первым, кто ввел типологический анализ ба­ланса. Его подход, основанный на комбинаторике, позволял пре­одолеть эмпирическое разнообразие действительности и свести все множество балансов к нескольким четко выделенным типам.
Прежде всего он отмечал три рода балансов: есть капитал (А' + iv нет капитала
(Ко), капитал в активе (дефицит). Каждый род представлен тремя видами в зависимости от характера сальдо счета «Убытки и прибыли»: пассивное сальдо
(Р + 1), нет сильдо
(Ро) и активное сальдо
(Р—
I ). Следовательно, возможно сразу выделить девять основных типов баланса. Это число потом дово­дится до двадцати семи путем введения динамических и потенци­альных элементов ~ трех сальдо для каждого из элементов А" и
Р-.. начального, конечного и потенциального.

Балансовое уравнение Дюмарше
(А=П + К) дало начало тео­рии трех рядов счетов, в соответствии с которой все счета отно­сятся не к двум классам (активным или пассивным), а к 1рем: счетам активов, пассивов и капитала. Заслуживают внимания и замечания Дюмарше относительно положения счетов в балансе. Так, счета актива должны располагаться в порядке ликвидности, пассива — в порядке «изъемлемости», капитала или чистого состояния («собственных средств»), - в порядке хронологии;
т.е. счета актива располагались но принципу оборачиваемости Яко-
! роста оборота), а счета пассива — по принципу погашения.дати три ряда счетов дифференцировались, образуя довольно развитый план счетов. Между счетами предусматривалась потенциаль­ная корреспонденция, при которой допускались проводки внут­ри одного счета и между группами дебетуемых и кредитуемых счетов (смешанные записи).
Уподобляя
 
учет 
организму, Дюмарше вводил специальный: раздел
 
учета 

органологию (греч. — описание органов) счетовод­ства - учение об организации, целях и работе различных отделов
 
бухгалтерии 
. Все отделы (секторы) дополняют друг друга подоб­но органам единого организма. Дюмарше разработал новую фор­му счетоводства, названную им
интегральной. Ее суть сводилась к тому, что на каждый счет первого порядка должны были откры­вать два журнала синхронистической записи (для дебетового и кредитового разложений). Эта форма имела большое влияние в условиях использования карточного счетоводства (дефинитив) и при конструировании журнально-ордерной формы, в которой дебетовое разложение называется
ведомостью, а кредитовое —
журналом-ордером.

Дюмарше прожил долгую и яркую жизнь, в 30-е годы его популярность достигла зенита. В нашей стране он оказал влияние на Рудановского, Галагана, Помазкова. В 1944 г уже ученый сочинил герб
 
бухгалтеров 
, состоящий из трех фигур: солнца —
 
бухгалтерский 
 
учет 
освещает хозяйственную деятельность; весов
- баланс; кривой Бернулли, символизирующей то, что
 
учет 
, однажды возникнув, будет существовать вечно, и деви­за: «Наука. Совесть. Независимость». В 1946 г. Дюмарше умер, и
 
бухгалтеры 
 
Франции 
в год его смерти приняли этот герб в качест­ве своего символа.

Репс Делапорт (ум. 1942) был продолжателем экономической линии но французском
 
учете 
, много писал на экономические,
 
бухгалтерские 
, юридические и даже антропологические темы. Предметом учета он считал движение ценностей во времени и пространстве. Для него «бухгалтерия - наука счетов, применяе­мых для регистрации, группировки и классификации циклов каких-либо хозяйственных операций с целью получения инфор­мации, необходимой любой науке, использующей учетные данные». Главным в его теории была трактовка бухгалтерии как комплекса управленческих функций, которых он насчитывал одиннадцать: 1) статистические, 2) экономические, 3) финансовые, 4) юридические, 5) бюджетные, 6) управленческие, 7) контрольные, 8) исторические, 9) регистрационные (описательные), 10) сигнализационные, 11) сравнительные (аналитические). Существенным было то, что Делапорт хотел включить в предмет бухгалтерского учета все факты хозяй­ственной жизни, все феномены, так как традиционная система учета не отражала всей совокупности обязательств предприятия, например обязательств не делать, не давать и т.п. проходив­шей в конце 20-х годов дискуссии о соотношении функций ре­визоров и бухгалтеров Делапорт не соглашался с Альфредом Беррапом, утверждавшим, что эти функции различны и допол­няют друг друга. Ом считал выделение ревизоров в отдельную специальность ослаблением контроля и подрывом престижа ра­ботников бухгалтерии.

В настоящее время концепция стоимости, положенная в ос­нову бухгалтерского учета Дюмарше и Делапортом, получила практическую интерпретацию в теории оценки. Так, Гюстав Брюндлер (1968) развивал интегральный подход к оценке цен­ностей в условиях валютных колебаний. С его точки зрения, все ценности (основные средства, материалы, товары, дебиторская и кредиторская задолженность) подлежат переоценке по индексу цен. Он полагал, что рост цен в пределах общего индекса увеличивает прибыль, а рост отдельных цен выше индекса увеличива­ет капитал. Его идеи были направлены против амстердамской школы, главные представители которой Т. Лимперг (1922) и   Л. Перидон (1952) считали возможным переоценку только запасов и не по общему индексу, а по индивидуальным индексам цен. Для учета переоценки Перидон предлагал введение двух счетов резер­вов: на повышение иен и паление стоимости денежной единицы.
Управленческая школа, Ж. Фламминк, в отличие от других представителей экономического направления, полагал, что сво-1 дить предмет учета к стоимости — большая ошибка. Центральное ,. понятие учета - предприятие в целом, в едином и неразделенном; комплексе. При этом предприятие определяется по Морису-Мазьяну как орган, «в котором предприниматель формирует; факторы производства для получения доходов». Фламминк подчеркивал, что только интеграция бухгалтерского учета с наукой управления дает бухгалтерии истинный смысл. Фламминк подвергал критике взгляд, согласно которому бухгалтерский учет - это только частный случай, статистической группировки. Действительно, писал Фламминк, и бухгалтерия, и статистика только реконструируют разнородные факты хозяйственной жизни. Статистические группировки не представляют абстрактных количеств, но представляют числе единиц некоторых видов, наоборот, группировки (счета) бухгалтерского учета, синтезированные в балансе, представляют собой. единую систему с единой единицей наблюдений. Бухгалтерский учет ведется от субъекта, статистика имеет более широкий подход, который носит методологическую интерпретацию, ее наблюдение дискретно, бухгалтерии
- непрерывно бухгалтерский учет постулирует внутренний контроль на предприятии. Статистика же на предприятии решает задачи, которые не в состоянии выполнить бухгалтерия, статистика уточняет данные! бухгалтерского учета. Наиболее ярким и влиятельным выразителем управленческой! концепции был экономист и социолог с мировым именем
Жащ Фурастье (р. 1 907). Для него бухгалтерский учет — средство уп­равления предприятием, это и наука, и техника, которая имеет целью регистрацию движения стоимости, выраженной в денеж­ных единицах и представляющей определенные виды. Ему принадлежит классическое определение: «Бухгалтерский учет есть отрасль современной науки, цель которой сводится к исчислению в денежном выражении стоимости имущества предприятия и определению величины его собственного капитала». Таким образом, бухгалтерский учет, с точки зрения Фурастье, - средство экономического наблюдения. Оно реализу­ется с помощью счетов. Счета позволяют привести все средства предприятия в единую совокупность, ибо они фиксируют стоимость. Самые разные ценности сводятся потому, что в их основе лежит стоимость. Фурастье противопоставлял статистический документ бухгалтерскому на том основании, что первый не име­ет внутреннего контроля, в то время как второй имеет, более то­го, вне такого контроля нет смысла в бухгалтерском документе. Далее он утверждал, что учет и контроль не тождественны; пер­вый требует регистрации, второй должен показать ее правиль­ность и достоверность.

Методологическое направление.
Учетный позитивизм. В сущ­ности, Дюмарше только называл свою теорию позитивной, но считать его позитивистом в полном смысле этого слова нельзя. Настоящие позитивисты идут не от предмета, а от метода. Од­ни — от средств регистрации (Э. Руайо), другие — от логики двой­ной записи (Э. де Фаж, Ж. Сиго, А. Тома).

Развернутую позитивистскую трактовку учета дал
Эмиль Ру­айо (1936) - убежденный инструменталист. Очевидно, не без об­щефилософского влияния со стороны Д. Дьюи (1859 - 1952) и бухгалтерского со стороны Дюмарше он рассматривал все учет­ные категории (прежде всего баланс, счета, двойную запись) как своеобразные инструменты, с помощью которых бухгалтеры поз­нают хозяйственный процесс; учет уподоблялся им ящику вра­чебных инструментов медицинских приборов. Наука, по Руайо, преследует одну цель — совершенствование инструментов; практика учета — пять:

1) констатация состава и движения ценностей на предприятии;

2) выявление расчетов с третьими лицами;

3) определение результатов хозяйственной деятельности;

4) контроль деятельности агентов предприятия;

5) представление информации для юридического подхода к управлению предприятием.

Для достижения этих целей использу­ются две группы инструментов — счетов: активные (ценностей и личные) и пассивные (личные и собственника), последние в свою очередь делятся на счета капитала, счета резервов и счета прибылей.

Самыми яркими представителями методологического на­правления были Э. де Фаж и Ж. Сиго.
Эжен де Фаж де ла Тур (1928) уподоблял всю хозяйственную деятельность предприятия полю, имеющему две зоны — внеш­нюю и внутреннюю. Каждая зона разделена, в целях более четко­го наблюдения за движением ценностей, на отдельные секторы. Внешняя зона — пассив, внутренняя — актив, секторы — счета. В процессе хозяйственной деятельности ценности находятся в дви­жении, они входят в секторы или выходят из них. Вход сектора называется дебетом, выход — кредитом. Бухгалтер уподобляется биологу, который посредством микроскопа устанавливает напол­нение секторов и местонахождение наблюдаемых единиц в раз­личные временные моменты. Каждый сектор внутренней зоны больше получает, чем отдает, каждый сектор внешней зоны боль­ше отдает, чем получает. Сумма входов равна сумме выходов. Внешняя зона (пассив) отражает прошедшее и будущее время, внутренняя зона (актив) — настоящее время. Отсюда все актив­ные пермутации (например, поступление денег с банковского счета в кассу) затрагивают настоящее время, все пассивные пер­мутации (например, отнесение на счет «Убытки и прибыли» кре­диторской задолженности) подытоживают события, происходив­шие раньше, все модификации отражают события, имевшие мес­то в прошлом и настоящем одновременно. Изложение строится по принципам дедукции: от общего (баланс) к частному (счета). Кредит счета всегда означает выход, дебет — вход.
Жан Сиго (1964) — творец чистой бухгалтерии, положительно отзывался о де Фаж де ла Туре и считал, что только неспециалист, ценящий метод, а не предмет, мог достичь успеха. В своих пост­роениях Сиго исходил из положения, что в бухгалтерском учете есть два аспекта, которые иногда смешивают: отношения пред­приятия с третьими лицами, корреспондентами (внешние отно­шения) и отношения предприятия с агентами (внутренние отно­шения). В связи с этим Сиго делил все факты хозяйственной жиз­ни на внешние и внутренние. Первые, по его мнению, хорошо истолковываются персоналистической (юридической) теорией, вторые не имеют никакого отношения к праву.
В отличие от Фламминка, который проводил различие между бухгалтерией и статистикой, Сиго считал первую частным случа­ем второй. Но главной заслугой Сиго была идея
контабилизации, т.е. последовательного (поэтапного) включения различных объектов учета в предмет бухгалтерии. Так, изначально двойная бух­галтерия существовала в торговле и преимущественно для учета оборотных средств. Далее в ее сферу включились (контабилизировались) банки, основные средства, транспорт, промышлен­ность, сельское хозяйство и т.п. Контабилизация означает поэтапность переложения на диграфическую основу всех счетов и трансформацию натуральных измерителей в денежные. Именно контабилизация порождает коллацию, т.е. соответствие данных аналитического, в частности натурально-стоимостного учета, данным учета синтетического (постулат Савари). Сиго противопоставлял идею контабилизации идее перманентного инвентаря, которая игнорирует, по мнению Сиго, натуральный измеритель, сосредоточиваясь только на измерителе денежном. «Большин­ство предприятий, - писал Сиго, — довольствуется стоимостным учетом, а материальные ценности фиксирует только в натураль­ном измерении, но это не бухгалтерский учет», так как тут нет связи инвентарных объектов друг с другом, а учет синтетический никак не координируется с данными ин­вентарного учета (нет коллации).

Французская школа, независимо от направлений, всегда при­давала огромное значение совершенствованию терминологии. Здесь можно выделить два основных подхода —
лексический и
семантический. Представители первого направления все усилия сос­редоточили на уточнении терминологии: изъятие синонимов (П. Отле) и устранение омонимов (Фор). Для Гарнье терминология — это не столько точное слово, сколько ясное описание предмета, к которому оно относится. Из его идей вытекала глубокая мысль о том, что правильная терминология - это, в сущности, правильная классификация счетов. Он же, в частности, утверждал, что в балан­се нет статей — это неоправданный синоним, а есть счета. Гарнье любил повторять: наука — это хорошо сделанный язык.

Заканчивая этот обзор, следует отметить предостережение, сделанное Пангло: «Бухгалтерский учет выскальзывает из рук бухгалтеров, счетоводов и занимает место в руках экономистов, статистиков, инженеров, аналитиков. Эту беду можно преодолеть. Бухгалтерский учет должен прийти к новому видению сво­их проблем, к новым свершениям».



Ваше мнение



CAPTCHA